營(yíng)改增后，建筑企業(yè)聯(lián)合投標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一定要這樣管控！

聯(lián)合體中標(biāo)的，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)共同與招標(biāo)人簽訂合同，就中標(biāo)項(xiàng)目向招標(biāo)人承擔(dān)連帶責(zé)任。實(shí)踐中，聯(lián)合投標(biāo)處理不當(dāng)，將存在一定的法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下。

一、聯(lián)合投標(biāo)的相關(guān)法律規(guī)定

根據(jù)與聯(lián)合投標(biāo)相關(guān)的法律規(guī)定，總結(jié)如下：

1、聯(lián)合體只能以一個(gè)投標(biāo)人的身份共同投標(biāo)，中標(biāo)后，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)共同與招標(biāo)人簽訂合同。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》 第三十一條和《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》（七部委第30號(hào)令）第四十二條的規(guī)定，兩個(gè)以上法人或者其他組織可以組成一個(gè)聯(lián)合體，以一個(gè)投標(biāo)人的身份共同投標(biāo)。聯(lián)合體各方簽訂共同投標(biāo)協(xié)議后，不得再以自己名義單獨(dú)投標(biāo)，也不得組成新的聯(lián)合體或參加其他聯(lián)合體在同一項(xiàng)目中投標(biāo)。聯(lián)合體中標(biāo)的，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)共同與招標(biāo)人簽訂合同，就中標(biāo)項(xiàng)目向招標(biāo)人承擔(dān)連帶責(zé)任。

2、同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級(jí)較低的單位確定資質(zhì)等級(jí)，并按照資質(zhì)等級(jí)低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承攬工程。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》 第三十一條和《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十七條的規(guī)定，聯(lián)合體聯(lián)合體各方均應(yīng)具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)能力，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的相應(yīng)資格條件。由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級(jí)較低的單位確定資質(zhì)等級(jí)。大型建筑工程或者結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建筑工程，可以由兩個(gè)以上的承包單位聯(lián)合共同承包。共同承包的各方對(duì)承包合同的履行承擔(dān)連帶責(zé)任。兩個(gè)以上不同資質(zhì)等級(jí)的單位實(shí)行聯(lián)合共同承包的，應(yīng)當(dāng)按照資質(zhì)等級(jí)低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承攬工程。

3、聯(lián)合體各方簽訂的共同投標(biāo)協(xié)議連同投標(biāo)文件必須一并提交給招標(biāo)人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》 第三十一條的規(guī)定，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)簽訂共同投標(biāo)協(xié)議，明確約定各方擬承擔(dān)的工作和責(zé)任，并將共同投標(biāo)協(xié)議連同投標(biāo)文件一并提交招標(biāo)人。

4、聯(lián)合體投標(biāo)必須指定牽頭人，向招標(biāo)人提交由所有聯(lián)合體成員法定代表人簽署的授權(quán)書(shū)，并以牽頭人名義向招標(biāo)人提交投標(biāo)保證金。

根據(jù)《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》（七部委第30號(hào)令）第四十四條和四十五條的規(guī)定，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)指定牽頭人，授權(quán)其代表所有聯(lián)合體成員負(fù)責(zé)投標(biāo)和合同實(shí)施階段的主辦、協(xié)調(diào)工作，并應(yīng)當(dāng)向招標(biāo)人提交由所有聯(lián)合體成員法定代表人簽署的授權(quán)書(shū)。聯(lián)合體投標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)以聯(lián)合體各方或者聯(lián)合體中牽頭人的名義提交投標(biāo)保證金。以聯(lián)合體中牽頭人名義提交的投標(biāo)保證金，對(duì)聯(lián)合體各成員具有約束力。

5、聯(lián)合體各方在同一招標(biāo)項(xiàng)目中以自己名義單獨(dú)投標(biāo)或者參加其他聯(lián)合體投標(biāo)的，相關(guān)投標(biāo)均無(wú)效。

根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第三十七條第三款規(guī)定：“聯(lián)合體各方在同一招標(biāo)項(xiàng)目中以自己名義單獨(dú)投標(biāo)或者參加其他聯(lián)合體投標(biāo)的，相關(guān)投標(biāo)均無(wú)效”?！巴徽袠?biāo)項(xiàng)目”是指同一項(xiàng)目合同。如總承包項(xiàng)目只有一個(gè)整體工程項(xiàng)目，也即只有一個(gè)合同，這樣的招標(biāo)項(xiàng)目是“同一招標(biāo)項(xiàng)目”;又如一個(gè)整體工程項(xiàng)目分多個(gè)標(biāo)段，也即每一個(gè)標(biāo)段都是一個(gè)合同時(shí)，各標(biāo)段都為“同一招標(biāo)項(xiàng)目”。

因此，如一個(gè)項(xiàng)目分四個(gè)標(biāo)段招標(biāo)時(shí)，A公司在二標(biāo)段與其他人組成聯(lián)合體投標(biāo)，又單獨(dú)在一標(biāo)段投標(biāo)時(shí)，這是在不同的標(biāo)段投標(biāo)，也即不是在“同一招標(biāo)項(xiàng)目“中同時(shí)投多個(gè)標(biāo)，這樣的投標(biāo)是有效的；如果A公司在二標(biāo)段與其他人組成聯(lián)合體投標(biāo)時(shí)，A公司又單獨(dú)在二標(biāo)段投標(biāo)，這即在“同一招標(biāo)項(xiàng)目”，即同一個(gè)招標(biāo)合同中投兩次標(biāo)，是無(wú)效的投標(biāo)行為。

6、聯(lián)合體各方在同一招標(biāo)項(xiàng)目中以自己名義單獨(dú)投標(biāo)或者參加其他聯(lián)合體投標(biāo)的，相關(guān)投標(biāo)均無(wú)效。

根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第三十七條第三款規(guī)定：“聯(lián)合體各方在同一招標(biāo)項(xiàng)目中以自己名義單獨(dú)投標(biāo)或者參加其他聯(lián)合體投標(biāo)的，相關(guān)投標(biāo)均無(wú)效”“同一招標(biāo)項(xiàng)目”是指同一項(xiàng)目合同。如總承包項(xiàng)目只有一個(gè)整體工程項(xiàng)目，也即只有一個(gè)合同，這樣的招標(biāo)項(xiàng)目是“同一招標(biāo)項(xiàng)目”;又如一個(gè)整體工程項(xiàng)目分多個(gè)標(biāo)段，也即每一個(gè)標(biāo)段都是一個(gè)合同時(shí)，各標(biāo)段都為“同一招標(biāo)項(xiàng)目”。

因此，如一個(gè)項(xiàng)目分四個(gè)標(biāo)段招標(biāo)時(shí)，A公司在二標(biāo)段與其他人組成聯(lián)合體投標(biāo)，又單獨(dú)在一標(biāo)段投標(biāo)時(shí)，這是在不同的標(biāo)段投標(biāo)，也即不是在“同一招標(biāo)項(xiàng)目“中同時(shí)投多個(gè)標(biāo)，這樣的投標(biāo)是有效的；如果A公司在二標(biāo)段與其他人組成聯(lián)合體投標(biāo)時(shí)，A公司又單獨(dú)在二標(biāo)段投標(biāo)，這即在“同一招標(biāo)項(xiàng)目”，即同一個(gè)招標(biāo)合同中投兩次標(biāo)，是無(wú)效的投標(biāo)行為。

二、聯(lián)合體中標(biāo)的法律風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》（1999年頒布）第48條第一款規(guī)定：“ 中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照合同約定履行義務(wù)，完成中標(biāo)項(xiàng)目。中標(biāo)人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目，也不得將中標(biāo)項(xiàng)目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。”《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（2000年頒布）第78條第（二）項(xiàng) 規(guī)定：“建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的?！?/span>

根據(jù)以上法律政策的規(guī)定，聯(lián)合投標(biāo)的法律風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為：參與聯(lián)合投標(biāo)的各方共同簽訂的共同投標(biāo)協(xié)議沒(méi)有提交給招標(biāo)人，而且沒(méi)有共同與招標(biāo)人簽訂合同，而是聯(lián)合體內(nèi)的牽頭人與招標(biāo)人簽訂總承包合同，然后聯(lián)合體成員與牽頭人簽訂分包合同是一種違法分包行為。

三、聯(lián)合中標(biāo)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、 存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在聯(lián)合投標(biāo)操作業(yè)務(wù)中，某施工單位（一般是聯(lián)合體中的牽頭人）與其他單位組成聯(lián)合體，以聯(lián)合體名義對(duì)外投標(biāo)并與業(yè)主簽訂承包合同，總承包合同或投標(biāo)函、中標(biāo)通知書(shū)中明確聯(lián)合體各方的承包金額。牽頭人與聯(lián)合體各方不簽訂分包合同。在這種合同流的情況下，根據(jù)增值稅抵扣的“四流統(tǒng)一”的要求，聯(lián)合體的牽頭人及其他各方都應(yīng)各自分別與業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算，各自向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，業(yè)主應(yīng)分別向牽頭人和聯(lián)合體的其他各方支付工程款。

可是，實(shí)踐操作過(guò)程中，往往出現(xiàn)以下資金流、票流、應(yīng)稅勞務(wù)流與合同流不統(tǒng)一的現(xiàn)象：業(yè)主只對(duì)聯(lián)合體中的牽頭人驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)，該牽頭人向聯(lián)合體的其他單位再行驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項(xiàng)。

此種模式下，由于聯(lián)合體中的牽頭人沒(méi)有跟聯(lián)合體中的其他各方簽訂分包合同，結(jié)果出現(xiàn)，資金流向、發(fā)票流向、應(yīng)稅服務(wù)流向與合同內(nèi)容不一致，向業(yè)主開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與應(yīng)稅服務(wù)不符，存在虛開(kāi)發(fā)票的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、資金流與、票流、應(yīng)稅服務(wù)流和合同流不一致，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)

在聯(lián)合體投標(biāo)的實(shí)踐業(yè)務(wù)中，基于聯(lián)合體名義對(duì)外投標(biāo)并與業(yè)主簽訂承包合同，總承包合同或投標(biāo)函、中標(biāo)通知書(shū)中明確聯(lián)合體各方的承包金額。也存在另外一種現(xiàn)象：聯(lián)合體中的牽頭人和其他各方分別與業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算，各自向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，但工程款由業(yè)主全部向牽頭人支付，然后，牽頭人代替業(yè)主分別再支付聯(lián)合體中的其他各方。

這種工程款支付模式，即聯(lián)合體中的牽頭人代業(yè)主支付聯(lián)合體其他各方工程款的模式，結(jié)果出現(xiàn)了資金流與、票流、應(yīng)稅服務(wù)流和合同流不一致，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、聯(lián)合投標(biāo)的法律和稅收風(fēng)險(xiǎn)管控

1、法律風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)

第一，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目的相應(yīng)能力和相應(yīng)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理資格條件；由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級(jí)較低的單位確定資質(zhì)等級(jí)及承攬工程。

第二，由于聯(lián)合體投標(biāo)未附聯(lián)合體各方共同投標(biāo)協(xié)議的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)一般將按照廢標(biāo)處理，所以聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)簽訂聯(lián)合投標(biāo)協(xié)議，明確約定各方擬承擔(dān)的工作和責(zé)任，并將聯(lián)合投標(biāo)協(xié)議連同投標(biāo)文件一并提交招標(biāo)人。

第三，聯(lián)合體投標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)以聯(lián)合體各方或者聯(lián)合體中牽頭人的名義提交投標(biāo)保證金。以聯(lián)合體中牽頭人名義提交的投標(biāo)保證金，對(duì)聯(lián)合體各成員具有約束力。

第四，聯(lián)合體對(duì)外應(yīng)以一個(gè)投標(biāo)人的身份共同投標(biāo)。聯(lián)合體各方簽訂共同投標(biāo)協(xié)議后，不得再以自己名義單獨(dú)投標(biāo)，也不得組成新的聯(lián)合體或參加其他聯(lián)合體在同一項(xiàng)目中投標(biāo)。

第五，在提交投標(biāo)文件時(shí)，應(yīng)一并提交聯(lián)合體各方簽署的有投標(biāo)人公章和法定代表人印章的聯(lián)合投標(biāo)協(xié)議。

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)管控要點(diǎn)

為避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，采用以下管控要點(diǎn)。

（1）聯(lián)合體與業(yè)主簽訂聯(lián)合體合同時(shí)，應(yīng)在聯(lián)合合同中明確聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過(guò)程中涉及聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動(dòng)時(shí)，建議補(bǔ)簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開(kāi)具發(fā)票的金額、收到的款項(xiàng)和合同內(nèi)容一致，進(jìn)而符合增值稅征管要求。

（2）為保證聯(lián)合體項(xiàng)目符合增值稅的征管要求，必須采用以下策略：

①資金流向方面：聯(lián)合體業(yè)主分別付款至聯(lián)合體各方；

②發(fā)票流向方面：由聯(lián)合體各方分別開(kāi)具發(fā)票給聯(lián)合體業(yè)主；

③計(jì)價(jià)方面：聯(lián)合體業(yè)主分別對(duì)聯(lián)合體各方計(jì)價(jià)。