注意！檢查企業(yè)所得稅時，千萬別忽略個人所得稅的處理
點(diǎn)擊數(shù)：2607 發(fā)布日期：2017-02-20 10:24:42 作者：李岱云 來源: 中國稅務(wù)報
隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2016〕84號）實(shí)施，長期以來國地稅分頭檢查的稽查模式被打破，以國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局雙方互信互通、資源共享、協(xié)同辦案、實(shí)現(xiàn)共贏的稽查趨勢和格局逐漸形成。這就要求稅務(wù)干部在檢查時，不僅要著眼于其所管轄的稅種，還要兼顧其他稅種。本文從企業(yè)支出時，所涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅務(wù)處理進(jìn)行分析，以期為國地稅聯(lián)合稽查工作提供思路。
個人通訊費(fèi)
個人通訊費(fèi)一般分為實(shí)報實(shí)銷和定期發(fā)放補(bǔ)貼兩種形式，因其發(fā)放的形式不同，在企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理上也有所不同。
判斷實(shí)報實(shí)銷的個人通訊費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅前列支，主要考量其是否為因公發(fā)生的支出。首先，從稅前扣除的形式要件上看，允許在企業(yè)所得稅前列支的通訊費(fèi)發(fā)票的付款方名稱應(yīng)為企業(yè)全稱。其次，從資產(chǎn)的歸屬上看，若電話號碼為個人所有，個人通訊費(fèi)支出應(yīng)作為與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前列支。若電話號碼為企業(yè)所有，則要進(jìn)一步核查該部電話的歸屬。若為企業(yè)所有，該通訊費(fèi)在合理支出的范圍內(nèi)可在企業(yè)所得稅前扣除。若為個人所有，還是要根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷該支出的性質(zhì)。定期發(fā)放的個人通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果企業(yè)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定將其納入了企業(yè)的工資、薪金制度中并實(shí)際發(fā)放給員工，則可按照工資、薪金的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。反之則不可稅前扣除。
個人通訊費(fèi)是否繳納個人所得稅的問題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定不同。如《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對公司員工報銷手機(jī)費(fèi)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（京地稅個〔2002〕116號）的規(guī)定，如果實(shí)報實(shí)銷的個人通訊費(fèi)的性質(zhì)屬于與企業(yè)取得收入相關(guān)且可在企業(yè)所得稅前列支的支出，則其無須繳納個人所得稅。反之則應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。定期發(fā)放的個人通訊補(bǔ)貼無論在企業(yè)所得稅前是否允許列支，均應(yīng)繳納個人所得稅。
個人交通費(fèi)
個人交通費(fèi)主要包括員工個人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、過路費(fèi)、修理費(fèi)等相關(guān)車輛費(fèi)用。個人交通費(fèi)也存在實(shí)報實(shí)銷和定期發(fā)放補(bǔ)貼兩種形式，兩者在企業(yè)所得稅的處理上有所不同，但在個人所得稅的處理上相一致。
以實(shí)報實(shí)銷形式發(fā)放的個人交通費(fèi)在企業(yè)所得稅處理上沒有較為具體的規(guī)定，實(shí)踐中主要從以下幾個方面判斷其是否可在企業(yè)所得稅前列支。第一，企業(yè)與員工簽訂私車公用協(xié)議，根據(jù)協(xié)議應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的車輛支出可在稅前扣除；第二，交通費(fèi)的發(fā)票付款方應(yīng)為企業(yè)全稱；第三，保險費(fèi)、車購稅等涉及車主個人負(fù)擔(dān)的支出不得在稅前扣除。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，定期發(fā)放的職工交通補(bǔ)貼應(yīng)作為職工福利費(fèi)處理，按照福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。
實(shí)報實(shí)銷的個人通訊費(fèi)在個人所得稅的處理上與定期發(fā)放的個人通訊補(bǔ)貼相一致。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58）號文件規(guī)定，無論是采取何種形式發(fā)放的個人交通費(fèi)，均應(yīng)在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后繳納個人所得稅。
離退休人員費(fèi)用
離退休人員費(fèi)用主要指企業(yè)支付給離退休人員除離退休工資和養(yǎng)老金以外的費(fèi)用，包括各類補(bǔ)貼、獎金和實(shí)物等。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，由于離退休人員已不屬于在企業(yè)任職或受雇的員工，因此企業(yè)負(fù)擔(dān)的離退休人員費(fèi)用屬于與取得收入無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。另參照《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）第一條規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法第八條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，離退休人員取暖費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助等費(fèi)用，有些地方稅務(wù)局（如大連、寧波等）允許在福利費(fèi)中列支。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，對于企業(yè)負(fù)擔(dān)的離退休人員的費(fèi)用，即便在企業(yè)所得稅前已做納稅調(diào)整未扣除，還是應(yīng)依據(jù)規(guī)定繳納個人所得稅。
企業(yè)向個人贈送禮品
本文討論的禮品贈送主要為公關(guān)禮品支出，不包括買一贈一、積分換禮等特殊銷售模式中的禮品贈送。
在企業(yè)所得稅的處理上，要根據(jù)贈送禮品在實(shí)際經(jīng)營活動中的不同用途，確定支出的性質(zhì)和扣除限額。如果是在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)支出，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，則屬于與取得收入無關(guān)的支出不得扣除。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條規(guī)定，無論企業(yè)向個人贈送的公關(guān)禮品在企業(yè)所得稅上屬于何種費(fèi)用的支出，在個人所得稅的處理上，均應(yīng)視為偶然性所得按照20%的稅率繳納個人所得稅。同時需要注意的是，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅不得在企業(yè)所得稅前列支。
